Что изменится в бухгалтерском и налоговом учете с 2015 года


3395

Благодаря поправкам, которые были внесены в главу 25 НК РФ Федеральным законом №81 — ФЗ от 20.04.2014 г., уже в следующем году несоответствий между налоговым и бухгалтерским учетом станет меньше.


Ведение журналов учета счетов-фактур


Для большей части налогоплательщиков с 1 января 2015 года отменяется ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, это освободит предпринимателей от необходимости заниматься избыточными документооборотами компаний, положительно повлияет на ведение других обязательств по бухучету. К налогоплательщикам, которые будут продолжать вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2015 года, относятся посредники, экспедиторы, застройщики.
Также с 1 января 2015 года уже не нужно будет вести в журнале регистрации счета-фактуры на сумму вознаграждения при исполнении агентского договора, договора комиссии и договора транспортной экспедиции.


Декларация по НДС


Фирмы на ОСНО, которые сдают отчетность, являются плательщиками НДС и налога на прибыль. Для них такие новости: с I квартала 2015 года будет подвергнута изменениям сама декларация по НДС. По факту она будет точным отражением книги покупок и книги продаж. В ней не только будут проставляться общие обороты, из которых ведется расчет налога на добавленную стоимость, но и будет даваться подробная расшифровка этих данных по каждому контрагенту и по каждой выписанной и полученной счет-фактуре.
За IV квартал 2014 года придется, как и раньше. сдавать декларацию, которая есть в текущей редакции. Новая декларация начнет действие в следующем квартале.


4 серьезных новшества в бухгалтерском и налоговом учете


С 1 января 2015 года налоговый и бухгалтерский учет станут наиболее похожими, что только позитивно скажется на налогоплательщиках. Что поменяется в новом году?
1. Новый порядок списания неамортизируемого имущества


В данный момент


Сейчас в бухгалтерском и налоговом учете разными методам списывается неамортизируемое имущество (спецодежда, инвентарь, измерительные приборы и прочие малоценные объекты).
Согласно правилам налогового учета цену неамортизируемого имущества требуется сразу в полной сумме включать в материальные затраты по мере введения в эксплуатирование (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
В бухгалтерском учете инструменты, инвентарь и прочие материально-производственные запасы так же списывают одновременно по мере введения в эксплуатирование. Но для таких материальных ценностей, как спецодежда, специальный инструмент, оборудование и специальные приспособления, есть другой порядок списания. Если срок эксплуатирования таких ценностей не больше 12 месяцев, то эта стоимость сразу включается в затраты. Во всех других случаях она компенсируется на протяжении всей длительности полезного использования, то есть или прямопропорционально количеству выпущенного товара, или линейным способом (п.21 и п.24 Метод. указаний, утвержденных приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02 г.).


Изменения с 1 января 2015 года


С 1 января 2015 года начнет действовать новая редакция пп.3 п.1 ст.254 НК РФ, по правилам которой фирмам предоставляется право решать самостоятельно, как списывать малоценные предметы — одновременно сразу или за нескольких периодов. Налогоплательщики, которые выберут второй вариант, будут сами определять способ списания предметов. В этом случае, неамортизируемое имущество в налоговом учете будет разрешено отражать так же, как и в бухгалтерском учете: объекты с малым сроком эксплуатирования возможно будет списать сразу, а все другие — относительно количества выпущенного товара или линейным способом.


2. Порядок учета убытков


В данный момент


Фирмы, имеющие убыток, имеют несоответствие в налоговом учете и бухгалтерском учете. По правилам гл.25 НК РФ о налоге на прибыль, облагаемая база не может быть убыточной. При этом убытки текущего налогового периода в большинстве случаев можно переносить на будущее на протяжении 10 лет (ст.283 НК РФ).
Для других типов убытков в настоящем налоговом учете существуют особые правила. К примеру, в части убытков, полученных при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, они отражаются в таком порядке: первая половина убытков включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая — после 45 календарных дней с даты уступки (п.2 ст.279 НК РФ).
Правилами бухучета не предусмотрено никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки вследствие каких угодно операций учитываются в бухучете полным объемом на момент их возникновения. И финансовый результат по данным бухучета может быть отрицательным.


Изменения с 1 января 2015 года


В новом году последует соответствие списания убытков налоговым и бухгалтерским учетом. Во-первых, станет подкорректированным порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. И следовательно новой редакции п.2 ст.279 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2015 года, весь подобный убыток полным объемом разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования.
Что касается остальных убытков оставшихся операций все останется по-старому.


3. Отмена суммовой разницы в налоговом учете


В данный момент


Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются разными методами.
В налоговом учете курсовая разница выходит, когда поставщик выставил счет в валюте, и покупатель оплатил этот счет в такой же валюте. Причина возникновения курсовой разницы — новый официальный курс валюты относительно рубля (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
Разницу в курсе на момент оплаты нужно отражать в налоговом учете или на последнее число отчетного периода, или на последнее число налогового периода — относительно того, что произошло ранее. В этом случае нужно ориентироваться на п.8 ст.271 («Порядок признания доходов при методе начисления») и п.10 ст.272 («Порядок признания расходов при методе начисления») НК РФ.

В налоговом учете также есть понятие суммовой разницы, которая получается в случаях, если поставщик выставил счет в валюте, а покупатель уже оплатил этот счет в рублях. Причина возникновения суммовой разницы — разница этих двух цифр (первая цифра — это цена поставки, посчитанная в рублях по курсу валют на дату реализации, вторая — рублевая сумма оплаты от покупателя) (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). Суммовые разницы требуется отражать в налоговом учете на момент оплаты.
В случае, если была предоплата, суммовая разница должна отражаться на момент отгрузки (п.7 ст. 271 и п.9 ст. 272 НК РФ).
На последнее число отчетного и налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете имеет место только определение курсовой разницы, но оно соединяет в себе и курсовую, и суммовую разницу налогового учета. Отражать курсовую разницу нужно на момент оплаты и на отчетную дату (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Изменения с 1 января 2015 года

Суммовые и курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете станут одинаковыми. Во-первых, из НК будет удалено понятие суммовой разницы (станут отменены пп.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ, п.7 ст.271 НК РФ и п.9 ст.272 НК РФ). Кроме того упоминание о суммовой разнице будет убрано из глав Налогового кодекса, посвященных УСНО и ЕСХН (отмена п.3 ст.346.17 НК РФ и пп.3 п.5 ст.346.5 НК РФ). Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете будет распространено и будет использоваться в ситуациях, когда счет выставляется в валюте, а оплачивается в рублях.

Другими словами прошлая суммовая разница трансформируется в частный случай курсовой разницы. Определение курсовой разницы в налоговом учете уже будет одинаковым с определением в бухгалтерском учете (внесены изменения в пп.11 ст.250 НК РФ и в пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). В-третьих, в обоих типах учета датой определения курсовой разницы станет время самой оплаты или последнее число отчетного или налогового периода (новая редакция п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.272 НК РФ).

Как и в прошлом, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

4. Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

По настоящим правилам в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов, покупных товаров, которые применяются при их списании в производстве или при продаже (все они закреплены в п.8 ст.254 НК РФ и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

1. По средней стоимости,
2. По стоимости единицы запасов или товаров,
3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). С 2015 года этот метод будет отменен.

В бухгалтерском учете есть три способа оценки:

1. По себестоимости каждой единицы,
2. По средней себестоимости,
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод, как ЛИФО, в бухучете отсутствует (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Изменения с 1 января 2015 года

В результате отмены ЛИФО количество методов оценки в налоговом и бухучете станет одинаковым. Соответствующие поправки будут внесены в п.8 ст.254 и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.